一、研發(fā)費用加計扣除政策簡介

研發(fā)費用加計扣除政策是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，對符合條件的研發(fā)費用，除了按規(guī)定扣除外，還可以按照實際發(fā)生額的一定比例（目前為75%）在稅前加計扣除。這一政策旨在鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，促進科技進步和經濟發(fā)展。

研發(fā)費用加計扣除政策適用于所有行業(yè)的企業(yè)（房地產、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂等行業(yè)除外），包括境內研發(fā)和委托境外研發(fā)。研發(fā)活動應當符合以下條件：

• 以獲取新的科學知識或運用現有科學知識為目標；
• 具有創(chuàng)造性和不確定性；
• 以系統(tǒng)化、有目的地開展項目為方式；
• 以可證明和可復制為結果。

研發(fā)費用加計扣除政策允許加計扣除的研發(fā)費用包括以下幾類：

• 人員人工費用：指直接從事研發(fā)活動的人員所支付的工資、獎金、津貼、補貼等；
• 直接投入費用：指直接從事研發(fā)活動所需支付的材料費、試驗檢驗費、設計費、咨詢費等；
• 折舊費用：指直接從事研發(fā)活動所使用的固定資產按規(guī)定計算的折舊額；
• 無形資產攤銷：指直接從事研發(fā)活動所使用的無形資產按規(guī)定計算的攤銷額；
• 新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費等；
• 與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用：指與研發(fā)活動直接相關且必要支出的其他相關費用，如差旅費、會議費、水電氣暖通風等公共事業(yè)費等。

二、其他相關費用限額的規(guī)定

根據《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額（即前五項之和）的10%。這一限額是為了防止企業(yè)將與研發(fā)活動無關或間接相關的費用納入加計扣除范圍，保證政策的合理性和有效性。

根據《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號，以下簡稱28號公告），企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。這一改變簡化了計算方法，也從總體上提高了可加計扣除的金額。

具體來說，其他相關費用限額的計算公式為：

本年度“其他相關費用”限額=本年度全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/（1-10%）

當“其他相關費用”實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

三、政策效果與創(chuàng)新動力

研發(fā)費用加計扣除政策是我國目前最重要的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策之一，自2016年開始實施以來，已經惠及了數百萬家企業(yè)，有效降低了企業(yè)的研發(fā)成本，增加了企業(yè)的留存利潤，提高了企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力。

根據國家稅務總局發(fā)布的數據，2016年至2020年，全國累計有超過500萬戶企業(yè)享受了研發(fā)費用加計扣除政策，累計減免企業(yè)所得稅超過1.2萬億元。其中，2020年有超過180萬戶企業(yè)享受了該政策，減免企業(yè)所得稅超過4000億元。這些企業(yè)中，制造業(yè)占比超過50%，高新技術企業(yè)占比超過20%，中小微企業(yè)占比超過90%。

研發(fā)費用加計扣除政策能夠激發(fā)企業(yè)的以下幾種創(chuàng)新動力：

• 提高研發(fā)投入意愿：該政策通過給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，降低了研發(fā)活動的邊際成本，增加了研發(fā)活動的邊際收益，從而提高了企業(yè)進行研發(fā)投入的意愿和積極性。根據一項基于微觀數據的實證研究，每增加1元可加計扣除的研發(fā)支出，可以帶動企業(yè)增加0.2元至0.4元的實際研發(fā)支出。
• 增強自主創(chuàng)新能力：該政策通過給予企業(yè)更大的自主權和靈活性，鼓勵企業(yè)根據自身需求和市場變化，開展自主創(chuàng)新活動，提高自主知識產權的數量和質量。根據一項基于面板數據的實證研究，每增加1元可加計扣除的研發(fā)支出，可以帶動企業(yè)申請0.02至0.04件專利。
• 提升技術進步水平：該政策通過給予企業(yè)更多的資金支持和風險分擔，促進企業(yè)進行技術創(chuàng)新和技術改造，提高產品質量和效率，增強市場競爭力。根據一項基于面板數據的實證研究，每增加1元可加計扣除的研發(fā)支出，可以帶動企業(yè)提高0.2%至0.4%的全要素生產率。
• 培育創(chuàng)新型人才：該政策通過給予企業(yè)更多的人力資源投入空間，激勵企業(yè)吸引和培養(yǎng)更多的研發(fā)人員，提高研發(fā)人員的素質和能力，形成創(chuàng)新型人才隊伍。根據一項基于微觀數據的實證研究，每增加1元可加計扣除的研發(fā)支出，可以帶動企業(yè)增加0.02至0.04個研發(fā)人員。

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