研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入而出臺(tái)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭力具有重要作用。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)），自2021年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

那么，什么樣的費(fèi)用可以認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用呢？研發(fā)費(fèi)用中有一項(xiàng)叫做“其他相關(guān)費(fèi)用”，它有什么特殊性呢？它的限額又是多少呢？如何計(jì)算和申報(bào)呢？下面我們就來分別解答這些問題。

一、什么樣的費(fèi)用可以認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用？

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括以下六項(xiàng)：

• 人員人工費(fèi)用
• 直接投入費(fèi)用
• 折舊費(fèi)用
• 無形資產(chǎn)攤銷
• 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
• 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用

其中，“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用”是指為了支持研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用、公共事業(yè)費(fèi)用等間接費(fèi)用，以及其他與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的合理費(fèi)用。具體包括以下幾類：

• 管理人員人工、福利等管理支持性人員支出
• 管理部門辦公場(chǎng)所租賃、水電、通訊等管理支持性物業(yè)支出
• 管理部門辦公設(shè)備折舊或攤銷等管理支持性設(shè)備支出
• 管理部門辦公耗材等管理支持性物料支出
• 管理部門差旅交通等管理支持性差旅支出
• 管理部門會(huì)議培訓(xùn)等管理支持性會(huì)議培訓(xùn)支出
• 管理部門審計(jì)咨詢等管理支持性外協(xié)服務(wù)支出
• 其他與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)且符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的合理支出

二、其他相關(guān)費(fèi)用有什么特殊性？

其他相關(guān)費(fèi)用與前面五項(xiàng)不同的地方在于，它有一個(gè)限額，即不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。這個(gè)限額是為了防止企業(yè)將與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)或者不直接相關(guān)的費(fèi)用也納入加計(jì)扣除范圍，從而影響政策的公平性和有效性。

三、其他相關(guān)費(fèi)用的限額是多少？

其他相關(guān)費(fèi)用的限額的計(jì)算方法根據(jù)不同的情況有所不同，具體如下：

• 如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)只開展了一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，那么其他相關(guān)費(fèi)用的限額可以按照以下公式計(jì)算：

  其他相關(guān)費(fèi)用限額 = （人員人工費(fèi)用 + 直接投入費(fèi)用 + 折舊費(fèi)用 + 無形資產(chǎn)攤銷 + 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等）× 10% / (1 - 10%)

  如果其他相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額小于或者等于限額，那么可以按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行加計(jì)扣除；如果其他相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額大于限額，那么只能按照限額進(jìn)行加計(jì)扣除。

• 如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)開展了多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，那么其他相關(guān)費(fèi)用的限額可以按照以下公式計(jì)算：

  其他相關(guān)費(fèi)用限額 = （所有研發(fā)項(xiàng)目的人員人工費(fèi)用 + 直接投入費(fèi)用 + 折舊費(fèi)用 + 無形資產(chǎn)攤銷 + 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等）× 10% / (1 - 10%)

  如果其他相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額小于或者等于限額，那么可以按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行加計(jì)扣除；如果其他相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額大于限額，那么只能按照限額進(jìn)行加計(jì)扣除。

• 如果企業(yè)有跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，那么其他相關(guān)費(fèi)用的限額應(yīng)該按照以下方法處理：

  • 對(duì)于在費(fèi)用化階段的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該逐年與當(dāng)年其他研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額；
  • 對(duì)于在資本化階段的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該在形成無形資產(chǎn)的年度與當(dāng)年其他研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額；
  • 對(duì)于在資本化階段形成無形資產(chǎn)后，在攤銷期間繼續(xù)進(jìn)行改進(jìn)或者完善而產(chǎn)生新的研發(fā)支出的項(xiàng)目，應(yīng)該在新產(chǎn)生支出的年度與當(dāng)年其他研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額。

四、如何計(jì)算和申報(bào)其他相關(guān)費(fèi)用？

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，需要按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，以備稅?wù)機(jī)關(guān)核查。

具體來說，企業(yè)需要做好以下幾個(gè)方面的工作：

• 建立健全內(nèi)部管理制度和規(guī)范，明確各類研發(fā)活動(dòng)和支出的定義、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、流程、責(zé)任等；
• 建立完善會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)記錄系統(tǒng)，確保各類研發(fā)活動(dòng)和支出能夠準(zhǔn)確、完整、真實(shí)地反映在會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，特別是要區(qū)分好其他相關(guān)費(fèi)用和其他費(fèi)用化項(xiàng)目或者資本化項(xiàng)目的關(guān)系；
• 填寫準(zhǔn)確和完整的稅務(wù)申報(bào)表格，按照規(guī)定的時(shí)間和方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況，特別是要正確計(jì)算和填報(bào)其他相關(guān)費(fèi)用的限額和實(shí)際發(fā)生額；
• 保存好相關(guān)的原始憑證和證明材料，包括研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、進(jìn)展、成果等文件，研發(fā)人員的合同、工資單、社保繳納證明等文件，研發(fā)設(shè)備的購置、折舊、攤銷等文件，研發(fā)物料的采購、使用、消耗等文件，其他相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生、支付、分?jǐn)偟任募取?/li>

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