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研發(fā)費用加計扣除政策的實施細則和操作指南:稅前扣除項目和扣除標準解讀

2024-01-02 15:16

  根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號),企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

  一、適用活動

  (一)研發(fā)活動的概念與類型:研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動包括基礎研究、應用研究和試驗發(fā)展三種類型。

  (二)研發(fā)活動判斷的基本要點:研發(fā)活動應具備以下四個要點:(1)創(chuàng)新性:研發(fā)活動應具有創(chuàng)造新知識或實質性改進現(xiàn)有知識的目的和特征;(2)不確定性:研發(fā)活動應面臨科學或技術方面的不確定性,即在研發(fā)活動開始時,無法確定能否達到預期的結果或者如何達到預期的結果;(3)系統(tǒng)性:研發(fā)活動應采用科學方法或工程技術手段,按照一定的邏輯順序和步驟,進行有計劃、有組織、有目標的探索和實驗;(4)可轉化性:研發(fā)活動應能夠將研究成果轉化為新的或實質性改進的技術、產品(服務)、工藝等。

  (三)不適用加計扣除政策的活動:以下活動不屬于研發(fā)活動,不適用加計扣除政策:(1)企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級;(2)對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等;(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動;(4)對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;(5)市場調查研究、效率調查或管理研究;(6)作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護;(7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

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  二、扣除范圍

  1. 人員人工費用:直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

  2. 直接投入費用:(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

  3. 折舊費用:用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

  4. 無形資產攤銷:用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  5. 新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研發(fā)、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制費:用于新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的外包費用、咨詢費、評審費、認證費、登記費等。

  6. 管理費用:指企業(yè)為開展研發(fā)活動而發(fā)生的管理費用,包括研發(fā)管理人員的人工費用、研發(fā)管理部門的辦公費、差旅費、會議費、培訓費、通訊費、郵電費、水電費、物業(yè)管理費等。

  7. 其他費用:指企業(yè)為開展研發(fā)活動而發(fā)生的其他合理費用,包括研發(fā)活動相關的專利申請費、專利年費、專利代理費、專利檢索費、專利訴訟費、專利保險費等。
 

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