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稅前加計扣除政策的具體優(yōu)惠幅度是多少?

2023-07-05 17:21

  一、政策歷史沿革

  稅前加計扣除政策自2008年以法律形式確認以來,經(jīng)過多次調整完善,優(yōu)惠力度不斷增強。近年來,國家根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要,分別在2015年、2017年、2018年、2021年和2022年出臺了一系列政策文件,擴大了適用范圍,提高了加計扣除比例,簡化了管理要求。2023年3月24日,國務院常務會議決定,將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策,作為一項制度性安排長期實施。

稅前加計扣除政策的具體優(yōu)惠幅度是多少?

  二、政策內容和具體口徑

  根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號,以下簡稱“7號公告”)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,從2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,從2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

  具體來說,研發(fā)費用分為費用化和資本化兩種方式。費用化研發(fā)費用是指實際發(fā)生的研發(fā)費用沒有形成無形資產(chǎn)計入當期損益。對于這部分費用,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,可以再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。比如某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,在據(jù)實扣除100萬元的基礎上,還可以再加計扣除100萬元,即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費用。資本化研發(fā)費用是指形成了無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。對于這部分費用,在2023年1月1日以后均可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如某企業(yè)在2022年9月研發(fā)形成無形資產(chǎn),其允許加計扣除的無形資產(chǎn)成本為1500萬元,按10年攤銷,則在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,即可在稅前攤銷300萬元。

  需要注意的是,適用加計扣除的企業(yè)需同時滿足以下兩個條件,一是屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè);二是不屬于負面清單行業(yè)的企業(yè),即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。此外,適用加計扣除的研發(fā)活動和研發(fā)費用也有相應的規(guī)定和要求,具體可參考相關政策文件。
 

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