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研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用比例:企業(yè)如何合理核算和申報(bào)?

2023-07-05 15:09

 

一、什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用?

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用,是指企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中,除了人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)等明確可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用之外,還與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他必要支出。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定,其他相關(guān)費(fèi)用包括以下幾類:

  • 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的水電氣暖等公共事業(yè)費(fèi)用;
  • 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅交通等差旅費(fèi)用;
  • 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議、培訓(xùn)等會(huì)議費(fèi)用;
  • 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的試驗(yàn)檢測等檢驗(yàn)檢測費(fèi)用;
  • 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的專利申請等知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)代理服務(wù)費(fèi)用;
  • 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等人員福利支出;
  • 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他必要支出。
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用比例:企業(yè)如何合理核算和申報(bào)?

二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用比例是多少?

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào))2的規(guī)定,自2023年1月1日起,所有符合條件行業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

因此,從2023年1月1日起,所有符合條件行業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí),其他相關(guān)費(fèi)用也可以按照100%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除。但是,需要注意的是,其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式,不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。1

具體來說,其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。

舉個(gè)例子,某企業(yè)在2023年開展了兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目A和B,其各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用如下:

項(xiàng)目 人員人工 直接投入 折舊 無形資產(chǎn)攤銷 新產(chǎn)品設(shè)計(jì) 新工藝規(guī)程 新藥臨床 勘探現(xiàn)場 其他相關(guān)
A 100 50 20 0 10 0 0 0 30
B 200 100 40 0 0 20 0 0 60
合計(jì) 300 150 60 0 10 20 0 0 90

那么,該企業(yè)在2023年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí),其他相關(guān)費(fèi)用的限額為:

其他相關(guān)費(fèi)用限額=(300+150+60+10+20)×10%/(1-10%)=60

由于該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用為90,超過了限額60,因此只能按照60進(jìn)行加計(jì)扣除,多出的30不能加計(jì)扣除。

三、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用如何核算和申報(bào)?

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí),應(yīng)按照以下要求進(jìn)行核算和申報(bào):

  • 核算要求。企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)費(fèi)用核算制度,按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行核算,區(qū)分不同類型的研發(fā)費(fèi)用,并按照規(guī)定填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類)附表八《研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除明細(xì)表》。
  • 申報(bào)要求。企業(yè)應(yīng)在每年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)是否符合享受政策的條件,并在每年6月30日前提交《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類)及其附表。
  • 管理要求。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定保存相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和發(fā)票等證明材料,以備核查。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受政策的條件或者虛假申報(bào)享受政策,將依法追繳應(yīng)納所得稅及滯納金,并按照規(guī)定進(jìn)行處理。

四、總結(jié)

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除其他費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他必要支出,從2023年1月1日起,可以按照100%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除,但不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在享受政策的同時(shí),也要注意遵守相關(guān)的規(guī)定和程序,正確填寫和申報(bào)相關(guān)的數(shù)據(jù),保存好相關(guān)的證明材料,以免造成不必要的麻煩和損失。
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