一、什么是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策?
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策,是指國家為了鼓勵企業(yè)開展科技創(chuàng)新,提高企業(yè)的核心競爭力,對企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照一定比例在稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。這樣可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流。
二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的歷史沿革是什么?
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是國家長期以來支持科技創(chuàng)新的重要政策抓手。自2008年以來,國家多次完善和優(yōu)化該政策,逐步提高了加計扣除比例,擴(kuò)大了適用范圍,簡化了管理要求,增強(qiáng)了政策效果。具體如下:
- 2008年,《企業(yè)所得稅法》第34條第1款規(guī)定,企業(yè)開展研究開發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前加計扣除。
- 2015年,《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)放寬了享受優(yōu)惠的研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用范圍,并首次明確負(fù)面清單制度。
- 2017年,《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)將科技型中小企業(yè)的加計扣除比例由50%提高到75%。
- 2018年,《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)允許企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定在稅前加計扣除。
- 2019年,《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)將所有符合條件行業(yè)的企業(yè)加計扣除比例由50%提高到75%。
- 2020年,《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步提高制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第99號)將制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)加計扣除比例由75%提高到100%,并允許企業(yè)10月預(yù)繳時提前對前三季度研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計扣除。
- 2021年,《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2021年第16號)將科技型中小企業(yè)加計扣除比例由75%提高到100%,并允許企業(yè)在每年10月的申報期,就可以提前申報享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠。
- 2022年,《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第7號)將所有符合條件行業(yè)企業(yè)加計扣除比例由75%提高到100%的政策,作為一項(xiàng)制度性安排長期實(shí)施。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的適用范圍和條件是什么?
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的適用范圍和條件,主要包括以下幾個方面:
- 適用該政策的企業(yè)。具體來說,適用該政策的企業(yè)需同時滿足以下兩個條件,一是屬于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè);二是不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè),即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)??萍夹椭行∑髽I(yè)還需符合《科技型中小企業(yè)評價辦法》的規(guī)定。
- 適用該政策的研發(fā)活動。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。為便于判斷,119號文在明確上述定義的基礎(chǔ)上,對不適用該政策的活動進(jìn)行了列舉,同時還對有異議的研發(fā)項(xiàng)目,建立了轉(zhuǎn)請科技部門核查的機(jī)制。企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的,其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用該政策。
- 適用該政策的研發(fā)費(fèi)用。具體包括人員人工費(fèi)用,直接投入費(fèi)用,折舊費(fèi)用,無形資產(chǎn)攤銷,新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等費(fèi)用,其中,其他相關(guān)費(fèi)用采取限額扣除的方式。119號文采取正列舉形式,對上述費(fèi)用中可加計扣除的具體費(fèi)用進(jìn)行了明確。
四、總結(jié)
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是一項(xiàng)重要的優(yōu)惠政策,對于各類符合條件的企業(yè)來說,可以有效地降低所得稅負(fù)擔(dān),鼓勵科技創(chuàng)新,提高核心競爭力。企業(yè)在享受政策的同時,也要注意遵守相關(guān)的規(guī)定和程序,正確填寫和申報相關(guān)的數(shù)據(jù),保存好相關(guān)的證明材料,以免造成不必要的麻煩和損失。
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