研發(fā)費用的加計扣除應該如何實操詳細操作指南
研發(fā)費用加計扣除需要滿足什么條件以及應該如何規(guī)范操作，審計過那么多項目，其實真正能做到規(guī)范的企業(yè)很少。那么關(guān)于研發(fā)費用的加計扣除應該如何實操呢？以下是我學習的相關(guān)知識的整理，供參考。
一、研發(fā)費用享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠？相關(guān)政策如下：
①企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
②制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
③科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
④根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號)規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
研發(fā)費用加計扣除，指企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除。
下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策（負面清單）：
⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)
舊規(guī)定：以上行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
新規(guī)定：制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
風險點：實務中存在“假高新”問題：有的企業(yè)確有實際的研發(fā)活動，但是財務未準確核算，而有的企業(yè)無實際的研發(fā)活動但聘請中介機構(gòu)包裝“研發(fā)費用”。從時間、成員等因素上就不能對應上，因而不能享受研發(fā)費用加計扣除，存在較大涉稅風險。
①企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；
②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；
④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；
①會計核算口徑，由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企【2007】194號）規(guī)范；
②高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火【2016】195號）規(guī)范；
③加計扣除稅收規(guī)定口徑，由《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅【2015】119號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）以及《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)范。
六大類費用合計數(shù)據(jù)，刪除會計信息（以下三中1-6點）
②研究階段和開發(fā)階段區(qū)分：根據(jù)文件規(guī)定以及財務人員的經(jīng)驗判斷區(qū)分：
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研發(fā)階段 |
定義 |
特征 |
關(guān)鍵 |
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研究階段-費用化 |
為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 |
探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 |
無研究成果、有較大的不確定性 |
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開發(fā)階段-費用化或資本化（需同時滿足5個條件才能資本化） |
在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 |
已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 |
立項報告（不足）、與研發(fā)部門負責人或技術(shù)人員訪談確定資本化的時點、是否建立研究項目的流程和管理制度（如劃分研究階段，每個階段的目標和通過驗收的條件）及實際執(zhí)行情況分析 |
會計準則對于研發(fā)支出資本化有嚴格的要求，滿足以下條件才能資本化：
（1）完成該項無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，如果無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，應當證明其有用性。
（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
三、研發(fā)費用稅前加計扣除可扣除的項目（正向列舉）
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（五險一金），以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
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受托方 |
委托方能否享受加計扣除 |
限額 |
備注 |
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境內(nèi) |
機構(gòu) |
√ |
費用實際發(fā)生額*80% |
①無論委托方是否享受加計扣除，受托方均不得稅前扣除加計扣除；②按照獨立交易原則；③委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況（便于稅務機關(guān)管理）；④委外研發(fā)合同需到科技行政主管部門進行登記（關(guān)鍵，真實性，嚴格來講未登記不能享受加計扣除） |
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個人 |
√ |
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境外 |
機構(gòu) |
√（2018.1.1起） |
費用實際發(fā)生額*80%≤境內(nèi)合規(guī)研發(fā)費用*2/3 |
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個人 |
× |
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發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記；
發(fā)生委托境外研發(fā)活動的，由委托方到科技部門進行登記。
企業(yè)自行計算申報享受加計扣除優(yōu)惠時，應將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椤?/section>
1、一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的備查資料：
①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
④從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
⑤集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表（不是會計上的明細表）；
⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/section>
2、委托境外研發(fā)留存?zhèn)洳橘Y料：
①企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；
②委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑證；（特有）
⑥當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料；（特有）
⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?br />
2021.10預繳時可自主選擇前三季度研發(fā)費用享受優(yōu)惠。（預繳規(guī)定適用于2021年度，以后年度預繳規(guī)定尚未出臺）
稅務部門對企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除每年有20%的抽查比例，企業(yè)應對加計扣除的研發(fā)費用嚴格把關(guān)，否則將產(chǎn)生很大的稅務風險。
1、若材料占比很大，很大程度上會被懷疑該研發(fā)項目是假的，因為研發(fā)并非生產(chǎn)；另外材料去哪了，是否銷售了？（國家鼓勵核心競爭力）
注意：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用（加計扣除的研發(fā)費，與高新認定不相干），不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足沖減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
2、作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不計算加計扣除或攤銷。
當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2011】70號）規(guī)定,企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
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