研發(fā)費加計扣除是國家為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升自主創(chuàng)新能力而設(shè)立的一項重要稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)通過自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)等方式發(fā)生的研發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定比例進行加計扣除,從而降低企業(yè)的實際稅負。
一、委托研發(fā)費用加計扣除政策解讀
企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。需要注意的是,委托境外個人進行的研發(fā)活動,不能加計扣除。
二、 委托研發(fā)合同的管理
委托研發(fā)合同是享受研發(fā)費加計扣除政策的重要依據(jù),企業(yè)需與受托方簽訂明確的委托研發(fā)合同,并進行項目跟蹤管理,確保費用支出合理合規(guī),并留存相關(guān)資料備查。委托研發(fā)合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。其中,委托境內(nèi)研發(fā)的,由受托方進行登記;委托境外研發(fā)的,由委托方進行登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
三、留存?zhèn)洳橘Y料
企業(yè)需準備以下留存?zhèn)洳橘Y料,以確保在稅務(wù)檢查時能夠提供充分的證據(jù)支持研發(fā)費加計扣除:
1.委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
5.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
6.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
7.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。
四、關(guān)聯(lián)交易的處理
如果委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。這有助于確保費用的實際發(fā)生額符合獨立交易原則,避免稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑。
五、委托境外研發(fā)的特殊要求
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外研發(fā)的,還需提供委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)。
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