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企業(yè)研發(fā)加計扣除政策的會計核算與管理:注意事項與案例解析

2024-03-06 09:49

  一、研發(fā)加計扣除政策的會計核算

  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——研發(fā)費用》(財會〔2006〕3號)和《企業(yè)會計制度》(財會〔2014〕9號),研發(fā)加計扣除政策的會計核算主要涉及以下幾個方面:

  1. 研發(fā)費用的識別:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)活動的性質(zhì)和階段,將研發(fā)費用分為研究費用和開發(fā)費用。研究費用指為了獲得新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的原始調(diào)查和實驗活動所發(fā)生的費用。開發(fā)費用指在已有的科學(xué)或技術(shù)知識基礎(chǔ)上,為了生產(chǎn)新的或改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工藝、系統(tǒng)或服務(wù),而進行的設(shè)計、建造、測試或改進等活動所發(fā)生的費用。

  2. 研發(fā)費用的計量:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的金額計量研發(fā)費用,不得虛增或虛減。如果研發(fā)費用中含有外幣金額,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生時的匯率折算成人民幣金額。如果研發(fā)費用中含有非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。如果研發(fā)費用中含有政府補助,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進行核算。

  3. 研發(fā)費用的確認(rèn):企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間末,根據(jù)研發(fā)活動的進展和結(jié)果,確認(rèn)研發(fā)費用。一般來說,研究費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益。開發(fā)費用在滿足以下六個條件時,可以作為無形資產(chǎn)進行資本化,否則也應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益。這六個條件分別是:(1)完成無形資產(chǎn)并使其可供使用或出售的技術(shù)可行性已經(jīng)證明;(2)企業(yè)有意并有能力完成無形資產(chǎn)并使其可供使用或出售;(3)無形資產(chǎn)的使用或出售方式已經(jīng)確定;(4)無形資產(chǎn)有可能產(chǎn)生足夠的未來經(jīng)濟利益;(5)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出有可靠的計量方法;(6)企業(yè)有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源完成無形資產(chǎn)的開發(fā)。

  4. 研發(fā)費用的披露:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表中披露與研發(fā)費用相關(guān)的重要信息,包括但不限于以下內(nèi)容:(1)會計政策和會計估計的變更及其原因、影響和處理方法;(2)研發(fā)費用的構(gòu)成、金額和變動情況;(3)資本化的開發(fā)費用的金額、變動情況和攤銷方法;(4)未來可能發(fā)生的研發(fā)費用的金額和期限;(5)研發(fā)活動的目的、內(nèi)容和成果。

企業(yè)研發(fā)加計扣除政策的會計核算與管理:注意事項與案例解析

  二、研發(fā)加計扣除政策的管理要求

  企業(yè)在享受研發(fā)加計扣除政策的同時,也應(yīng)當(dāng)注意遵守相關(guān)的管理要求,主要包括以下幾個方面:

  1. 研發(fā)項目的管理:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項目的管理制度,包括研發(fā)項目的立項、執(zhí)行、驗收、評估等流程,明確研發(fā)項目的目標(biāo)、內(nèi)容、預(yù)算、進度、責(zé)任人等,確保研發(fā)項目的合理性、有效性和規(guī)范性。

  2. 研發(fā)費用的管理:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)費用的管理制度,包括研發(fā)費用的申請、審批、支付、報銷、核算等流程,明確研發(fā)費用的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、來源、用途等,確保研發(fā)費用的真實性、合法性和合理性。

  3. 研發(fā)成果的管理:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)成果的管理制度,包括研發(fā)成果的登記、保護、轉(zhuǎn)化、評價等流程,明確研發(fā)成果的歸屬、權(quán)益、價值等,確保研發(fā)成果的完整性、安全性和可持續(xù)性。

  4. 研發(fā)檔案的管理:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)檔案的管理制度,包括研發(fā)檔案的收集、整理、存儲、查詢等流程,明確研發(fā)檔案的內(nèi)容、格式、期限等,確保研發(fā)檔案的完備性、準(zhǔn)確性和可追溯性。

 

  三、研發(fā)加計扣除政策的案例解析

  案例:某制造企業(yè)為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量和性能,進行了一項新型材料的研發(fā)項目,該項目于2023年1月1日開始,2024年6月30日結(jié)束,共耗費了800萬元,其中直接研發(fā)費用600萬元,間接研發(fā)費用200萬元。該項目的研發(fā)活動符合研發(fā)加計扣除政策的適用條件,且在2024年6月30日已經(jīng)達到了資本化的條件。該企業(yè)的會計核算與管理應(yīng)當(dāng)注意以下幾點:

  1. 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將研發(fā)項目的直接研發(fā)費用和間接研發(fā)費用分別核算,不得混入其他費用或誤記為其他科目。

  2. 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2023年和2024年分別計算研發(fā)加計扣除的金額,即直接研發(fā)費用的75%加計扣除,間接研發(fā)費用的10%加計扣除。具體來說,2023年的研發(fā)加計扣除金額為(600×75%+200×10%)×50%=262.5萬元,2024年的研發(fā)加計扣除金額為(600×75%+200×10%)×50%=262.5萬元。

  3. 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2024年6月30日將研發(fā)項目的直接研發(fā)費用和間接研發(fā)費用合計800萬元資本化為無形資產(chǎn),并按照預(yù)計使用壽命或經(jīng)濟效益期進行攤銷。

  4. 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表中披露研發(fā)項目的相關(guān)信息,包括研發(fā)項目的名稱、內(nèi)容、進度、成果、費用、加計扣除金額、資本化金額、攤銷方法等。
 

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