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研發(fā)費用加計扣除政策:科技型中小企業(yè)如何界定研發(fā)活動、研發(fā)項目和研發(fā)費用?

2024-01-03 10:14

  一、研發(fā)活動界定

  研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動包括基礎研究、應用研究和試驗發(fā)展三個類型。

  研發(fā)活動的判斷應遵循以下基本要點:

  1. 有明確的研發(fā)目標,即要解決的科學或技術問題,或要實現(xiàn)的創(chuàng)新或改進;

  2. 有系統(tǒng)的研發(fā)計劃,即研發(fā)活動的內(nèi)容、方法、步驟、資源、時間等;

  3. 有不確定性,即研發(fā)活動的結果或可行性存在不確定或不可預見的因素,需要通過科學或技術手段進行探索或驗證;

  4. 有創(chuàng)新性,即研發(fā)活動要求創(chuàng)造新的知識或技術,或對現(xiàn)有的知識或技術進行實質性的改進或提升。

  以下活動不適用加計扣除政策:

  1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級;

  2. 對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等;

  3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動;

  4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;

  5. 市場調查研究、效率調查或管理研究;

  6. 作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護;

  7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。

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  二、研發(fā)項目管理

  研發(fā)項目是指企業(yè)為實現(xiàn)某一研發(fā)目標而開展的一系列研發(fā)活動的總和。研發(fā)項目是研發(fā)費用加計扣除政策的基本單元,也是研發(fā)費用核算的基本依據(jù)。科技型中小企業(yè)應根據(jù)自身的研發(fā)特點和需求,合理組織和管理研發(fā)項目,確保研發(fā)項目的真實性、合理性和有效性。

  研發(fā)項目的組織形式主要有以下幾種:

  1. 自主研發(fā)項目,即企業(yè)自行開展的研發(fā)項目,由企業(yè)自主確定研發(fā)目標、內(nèi)容、計劃、資源、成果等;

  2. 委托研發(fā)項目,即企業(yè)委托外部機構或個人進行的研發(fā)項目,由委托方和受托方簽訂委托研發(fā)合同,明確研發(fā)目標、內(nèi)容、計劃、費用、成果歸屬等;

  3. 合作研發(fā)項目,即企業(yè)與其他機構或個人共同開展的研發(fā)項目,由合作各方簽訂合作研發(fā)協(xié)議,明確研發(fā)目標、內(nèi)容、計劃、費用、成果分配等;

  4. 集中研發(fā)項目,即企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,由集團總部或指定的成員企業(yè)牽頭組織開展,其他成員企業(yè)參與或支持,按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法。
 

  三、會計核算與管理

  1. 企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  2. 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

  3. 企業(yè)應根據(jù)研發(fā)費用的性質和用途,按照費用化或資本化的原則進行會計處理,即未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計入當期損益,形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計入資產(chǎn)負債表。

  4. 企業(yè)應對用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)等進行折舊或攤銷,按照實際使用壽命和使用情況合理確定折舊或攤銷方法和年限。

  5. 企業(yè)應對共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)等,按照實際使用時間或比例,合理分攤研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用。

  6. 企業(yè)應做好部門間的協(xié)調配合,確保研發(fā)費用的核算與研發(fā)活動的管理相一致,避免出現(xiàn)重復計算或遺漏計算的情況。

  7. 企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用,應按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除,并注意關聯(lián)申報的要求。
 

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