一、適用條件

　　根據(jù)最新的《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號)，要享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要同時滿足以下兩個條件：

　　1.屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè);

　　2.不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。

　　企業(yè)只要符合上述兩個條件，無論當(dāng)年是虧損還是盈利，均可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。企業(yè)在虧損狀態(tài)下，享受研發(fā)費用加計扣除政策，會進(jìn)一步增加虧損額。所增加的虧損額，按照稅收規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就會減少彌補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

　　二、具體內(nèi)容

　　根據(jù)7號公告規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，從2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體內(nèi)容如下：

　　1.費用化研發(fā)費用。費用化研發(fā)費用是指實際發(fā)生的研發(fā)費用沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。對費用化的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，可以再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。比如某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，還可以再加計扣除100萬元，即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費用，相應(yīng)減少了該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

　　2.資本化研發(fā)費用。資本化研發(fā)費用是指形成了無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。對于已形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。需要注意的是，對于資本化研發(fā)費用，不管是在2023年之前還是之后形成無形資產(chǎn)，在2023年1月1日以后均可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如某企業(yè)在2022年9月研發(fā)形成無形資產(chǎn)，其允許加計扣除的無形資產(chǎn)成本為1500萬元，按10年攤銷，則在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，即可在稅前攤銷300萬元。大家可以看到，相比不享受加計扣除政策，享受加計扣除政策將增加一倍的稅前攤銷金額，實實在在地達(dá)到了少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。
 

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