一、政策概述

所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入而出臺(tái)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

該政策自2023年1月1日起正式實(shí)施，作為一項(xiàng)制度性安排長(zhǎng)期執(zhí)行。該政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，且不屬于負(fù)面清單行業(yè)（如煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等）的企業(yè)。

二、政策解讀

（一）適用加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

具體來(lái)說(shuō)，研發(fā)活動(dòng)包括以下三個(gè)階段：

• 基礎(chǔ)研究：指為了探索自然現(xiàn)象或事物本質(zhì)規(guī)律而進(jìn)行的理論或?qū)嶒?yàn)性研究。
• 應(yīng)用研究：指為了解決特定問(wèn)題或滿足特定需求而進(jìn)行的原始性或創(chuàng)新性研究。
• 實(shí)驗(yàn)發(fā)展：指為了將科學(xué)技術(shù)新知識(shí)應(yīng)用于生產(chǎn)或服務(wù)領(lǐng)域而進(jìn)行的系統(tǒng)性工作。

不屬于研發(fā)活動(dòng)范圍的有：

• 市場(chǎng)調(diào)查、市場(chǎng)測(cè)試、市場(chǎng)推廣等商業(yè)活動(dòng)；
• 質(zhì)量控制、例行測(cè)試、例行檢驗(yàn)等質(zhì)量保障活動(dòng)；
• 生產(chǎn)過(guò)程中的故障排除、維修維護(hù)等技術(shù)支持活動(dòng)；
• 管理咨詢(xún)、管理培訓(xùn)等管理活動(dòng)；
• 法律咨詢(xún)、法律服務(wù)等法律活動(dòng)；
• 人文社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的文化藝術(shù)創(chuàng)作、社會(huì)調(diào)查等非技術(shù)性活動(dòng)；
• 其他不符合上述定義或不具有明確目標(biāo)或系統(tǒng)性的活動(dòng)。

企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

（二）適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，具體包括以下幾個(gè)方面：

• 人員人工費(fèi)用：指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等不屬于人員人工費(fèi)用，應(yīng)按其他相關(guān)費(fèi)用限額扣除。
• 直接投入費(fèi)用：指為開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而購(gòu)買(mǎi)的材料、耗材、試驗(yàn)樣品等物品的采購(gòu)費(fèi)用，以及為開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而支付的水電氣暖等能源費(fèi)用和外部檢測(cè)、分析等服務(wù)費(fèi)用。
• 折舊費(fèi)用：指為開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而使用的固定資產(chǎn)（不包括土地）的折舊費(fèi)用，按照稅法規(guī)定計(jì)算。
• 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：指為開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而使用的無(wú)形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的攤銷(xiāo)，按照稅法規(guī)定計(jì)算。
• 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等特殊性質(zhì)的研發(fā)項(xiàng)目所需的專(zhuān)項(xiàng)支出。
• 其他相關(guān)費(fèi)用：指與開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)但不屬于上述范圍的其他支出，如差旅交通費(fèi)、會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)及維護(hù)費(fèi)等。這些費(fèi)用按實(shí)際支出額與當(dāng)年全部研發(fā)項(xiàng)目總支出額之比乘以當(dāng)年全部研發(fā)項(xiàng)目總支出額的10%進(jìn)行限額扣除。

需要注意的是，對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

（三）政策執(zhí)行和管理要求

企業(yè)享受所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)當(dāng)遵守以下執(zhí)行和管理要求：

• 建立健全會(huì)計(jì)核算制度，準(zhǔn)確歸集和核算各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目及其相關(guān)支出，并與財(cái)務(wù)賬目相符。
• 建立健全內(nèi)部控制制度，明確各項(xiàng)責(zé)任和流程，確保各項(xiàng)支出真實(shí)合理，并能夠提供相應(yīng)憑證和證明材料。
• 建立健全項(xiàng)目管理制度，明確各項(xiàng)項(xiàng)目名稱(chēng)、目標(biāo)、內(nèi)容、進(jìn)度、成果等，并能夠提供相應(yīng)文檔和
• 報(bào)告等。

三、申報(bào)流程

企業(yè)享受所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)當(dāng)按照以下流程進(jìn)行申報(bào)：

• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按季度或者按年度進(jìn)行加計(jì)扣除的計(jì)算，并填寫(xiě)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“明細(xì)表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際形成的無(wú)形資產(chǎn)，按年度進(jìn)行加計(jì)扣除的計(jì)算，并填寫(xiě)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)稅前攤銷(xiāo)明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“攤銷(xiāo)表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際委托境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)，按年度進(jìn)行加計(jì)扣除的計(jì)算，并填寫(xiě)《企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“委托表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際參與集中研發(fā)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)，按年度進(jìn)行加計(jì)扣除的計(jì)算，并填寫(xiě)《企業(yè)參與集中研發(fā)機(jī)構(gòu)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“集中表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述四種表格匯總，并填寫(xiě)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除匯總表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“匯總表”），并在每個(gè)納稅年度結(jié)束后五個(gè)月內(nèi)，將匯總表及其附件一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
• 在每個(gè)納稅年度結(jié)束后五個(gè)月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報(bào)所得稅時(shí)，將匯總表中的加計(jì)扣除金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第六欄第十八行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》第六欄第十九行，并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第十一欄第十三行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》第十一欄第十四行注明“享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策”。

• 以上就是我對(duì)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用對(duì)象和申報(bào)流程的知識(shí)文章，希望對(duì)您有所幫助。
  
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