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2022年第四季度按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策

2022-12-23 15:33

財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號),明確了企業(yè)所得稅稅前扣除、研發(fā)費用加計扣除等有關(guān)政策。今天我們整理了高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除相關(guān)熱點問答,一起來學(xué)習(xí)吧。

(一)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備、器具新政,主要內(nèi)容是什么?

答:《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,對高新技術(shù)企業(yè)2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置設(shè)備、器具,將其作為固定資產(chǎn)核算的,可以選擇在計算應(yīng)納稅所得額時一次性在稅前扣除,同時允許按100%在稅前加計扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備,可以選擇在據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上,再允許稅前加計扣除100萬元,合計可在稅前扣除200萬元。

此項政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),為加大政策優(yōu)惠力度,凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該政策。

(二)我公司是一家中小微企業(yè),2022年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格,第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設(shè)備、器具,我們想了解一下這項政策對購置的設(shè)備、器具有哪些要求?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,對購置的設(shè)備、器具主要從兩個方面把握:一是購置時點上,2022 年 10月 1 日至 2022年12月31日期間新購置的設(shè)備器具;二是從購置資產(chǎn)類型上,購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),企業(yè)在會計核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。

(三)我公司是一家汽車制造公司,2022年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應(yīng)商購進一批價值2000萬元的發(fā)動機,用于汽車生產(chǎn)銷售。請問,我公司購進的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度新購置的設(shè)備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),你公司購買的發(fā)動機屬于存貨,不屬于固定資產(chǎn),不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

(四)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),假設(shè)2022年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機器設(shè)備,12月20日取得增值稅專用發(fā)票,但設(shè)備運輸過程中出現(xiàn)一些問題,預(yù)計2023年才能運輸?shù)轿?,我公司購置的這套機器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎?

答:根據(jù)《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號,以下簡稱46號公告)規(guī)定,對符合條件的高新技術(shù)企業(yè),在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形,取得增值稅專用發(fā)票時間為12月20日,在2022年第四季度內(nèi),可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

2022年第四季度按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策

(五)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),擬于2022年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設(shè)備,最后一期款項將在2023年支付,但在12月10日取得發(fā)票,我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12月30日到貨,后因天氣原因,該套設(shè)備將于2023年1月5日到貨,請問,我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:根據(jù)《公告》、46號公告規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。你公司購進設(shè)備付款方式為分期付款,雖然發(fā)票開具時間為12月10日,約定12月30日到貨,但實際到貨時間為2023年1月5日,在時間上不屬于2022年第四季度期間,不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

(六)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),2022年4月,我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設(shè)備,造價1500萬元,2022年9月試用,2022年10月15日完成竣工結(jié)算,我公司這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:按照《公告》、46號公告規(guī)定,對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時間,按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結(jié)算,屬于2022年第四季度期間,可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

(七)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),2022年12月份將購置一臺價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備,符合享受此次新政的條件,如果公司2022年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值,形成了虧損,該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒有扣完,請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎?

答:根據(jù)《公告》規(guī)定,企業(yè)適用該項政策當(dāng)年不足扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損,在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。按照規(guī)定,你公司作為高新技術(shù)企業(yè),2022年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損,符合條件的可在以后10個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

(八)我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),在第四季度購置了一臺設(shè)備,預(yù)計不會用于研發(fā),還可以享受加計扣除政策嗎?

答:《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計扣除政策,是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策,并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。因此,你公司購置的設(shè)備,無論是否用于研發(fā),只要符合政策規(guī)定的條件,均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。

(九)我單位是一家高新技術(shù)企業(yè),準(zhǔn)備在2022年第四季度購進一臺單位價值500萬元以上的設(shè)備,可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價值進行限制,你單位購進的單位價值500萬元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn),可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

(十)對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進的設(shè)備、器具,企業(yè)是否可以選擇正常折舊,不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠?

答:納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是,企業(yè)未選擇享受的,以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言的,假如企業(yè)2022年第四季度購買了A、B兩套設(shè)備,其中A設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策,B設(shè)備選擇實行正常折舊,那么,B設(shè)備在稅收上只能正常折舊,其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。

(十一)我公司為高新技術(shù)企業(yè),如果在2022年第四季度購置了設(shè)備,打算在稅收上采取分年計提折舊的方式,分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎?

答:按照《公告》的規(guī)定,享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設(shè)備分年計提折舊,未選擇一次性扣除政策,也就無法享受加計扣除政策。

(十二)我公司是一家機械設(shè)備制造企業(yè),有高新技術(shù)企業(yè)資格,我公司將于10月底購買一套新型智能設(shè)備,價值5000萬元。我公司會計核算預(yù)估計凈殘值25萬元,請問稅法上計算享受2022年四季度新購置設(shè)備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時,我公司可以不考慮凈殘值因素,按照5000萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎?

答:為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入,《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利,對于企業(yè)購置設(shè)備、器具在會計核算中預(yù)計凈殘值的,企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計凈殘值因素。就你公司而言,可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。

(十三)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),2022年第四季度將購置一套感光設(shè)備,如果在辦理第四季度預(yù)繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,請問在年度匯算清繳時還能享受嗎?

答:企業(yè)在2022年第四季度預(yù)繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠,還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。

(十四)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。2022年11月將購入設(shè)備2000萬元,12月投入使用并開始計提折舊。其中,單價500萬元以下設(shè)備1200萬元,均按5年計提折舊;單價500萬元以上設(shè)備800萬元,均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同,預(yù)計凈殘值為0,2022年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預(yù)繳申報時,如何填寫申報表?

答:您公司預(yù)繳申報第四季度企業(yè)所得稅時:

需要說明的是,稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務(wù)局,申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分?jǐn)?shù)據(jù)項自動計算、自動填報的輔助功能,填報更加便利,建議優(yōu)先選擇通過電子稅務(wù)局填報。

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