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第六節(jié)丨加計(jì)扣除關(guān)于委托研發(fā)方面的問題答疑

2022-12-20 09:59

  第六節(jié) 委托研發(fā)方面

  6.1.我是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員,想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異?

  答:(1)加計(jì)扣除金額的限額不同。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))相關(guān)規(guī)定,企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除;企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,才可以計(jì)算加計(jì)扣除。

  (2)企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除,但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。

  (3)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由受托方到科技部門進(jìn)行登記,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

第六節(jié)丨加計(jì)扣除關(guān)于委托研發(fā)方面的問題答疑

  6.2.我公司2022年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算?

  答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))相關(guān)規(guī)定,自2018年1月1日起,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

  例如,某企業(yè)2022年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)110萬元,委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中100×80%=80萬元計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi),委托境外研發(fā)費(fèi)不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計(jì)扣除,因此,該企業(yè)2022年可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為73.33萬元。

  6.3.企業(yè)受托開展研發(fā),委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))相關(guān)規(guī)定,無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。

  6.4.為什么委托境內(nèi)和委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)活動(dòng)需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))相關(guān)規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

  由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì),避免雙重登記,因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的,由受托方到科技部門進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外,不受我國相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。

  6.5.委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)?

  答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))相關(guān)規(guī)定,委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā),考慮到涉及商業(yè)秘密等情況,不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì),但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。

  6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”是否包括資本化部分?若企業(yè)同時(shí)存在委托境內(nèi)研發(fā),“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費(fèi)用”是否需要乘以80%來計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”?

  答:境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用既包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用也包括資本化的研發(fā)費(fèi)用,因此,用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”包括資本化的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā),加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,因此,企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)乘以80%,用于計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”。

  6.7.由于委托研發(fā)項(xiàng)目登記在企業(yè)內(nèi)部是由技術(shù)部門負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)部門在事后歸集研發(fā)費(fèi)用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況,請(qǐng)問,事后到科技部門補(bǔ)辦備案手續(xù),稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))相關(guān)規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

  根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào))規(guī)定,企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。
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