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研發(fā)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理:加計(jì)扣除與攤銷

2025-01-08 17:14

  在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中,研發(fā)活動(dòng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新和增強(qiáng)競爭力的關(guān)鍵。稅務(wù)處理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著直接影響。

  一、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理概述

  1. 無形資產(chǎn)的定義與范圍

  無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

  2. 無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照以下方法確定:

  - 外購的無形資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

  - 自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

  - 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  二、研發(fā)無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除

  1. 加計(jì)扣除政策要點(diǎn)

  企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

研發(fā)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理:加計(jì)扣除與攤銷

  2. 委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

  - 企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;

  - 企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除;

  - 企業(yè)集團(tuán)對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

  三、研發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷

  1. 攤銷范圍與方法

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  2. 攤銷年限

  無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的,可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。

  四、特殊事項(xiàng)處理

  1.不征稅收入:企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷;

  2.應(yīng)稅收入:稅收上作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),可按規(guī)定加計(jì)扣除或攤銷。
 

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