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研發(fā)費用加計扣除新稅收政策的實施細則和操作指南

2024-01-02 15:00

  一、政策概述

  根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號),研發(fā)費用加計扣除新稅收政策的主要內(nèi)容如下:

  1. 除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受研發(fā)費用加計扣除政策。

  2. 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

  3. 企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

  4. 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

  5. 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

  6. 企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

  7. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

研發(fā)費用加計扣除新稅收政策的實施細則和操作指南

  二、研發(fā)活動界定

  研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展三種類型。

  研發(fā)活動的判斷應(yīng)遵循以下基本要點:

  1. 研發(fā)活動必須具有創(chuàng)新性,即通過運用現(xiàn)有的或新的科學技術(shù)知識,尋求新的或?qū)嵸|(zhì)性改進的技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝等。

  2. 研發(fā)活動必須具有科學性,即遵循科學規(guī)律和方法,采用可重復(fù)的實驗、觀察、理論分析等手段,進行系統(tǒng)的研究和探索。

  3. 研發(fā)活動必須存在不確定性,即在研發(fā)活動開始時,無法確定研發(fā)目標是否能夠?qū)崿F(xiàn),或者實現(xiàn)研發(fā)目標所需的技術(shù)方案、方法、過程、資源等是否可行或可用。

  4. 研發(fā)活動必須具有系統(tǒng)性,即按照明確的研發(fā)目標和計劃,組織實施一系列相互關(guān)聯(lián)的研究任務(wù),形成完整的研發(fā)過程和成果。
 

  以下活動不適用研發(fā)費用加計扣除政策:

  1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

  2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

  3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

  4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

  5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

  6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

  7. 社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
 

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