對(duì)外委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人根據(jù)企業(yè)的研發(fā)需求而開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。

　　一、會(huì)計(jì)核算方式

　　對(duì)外委托研發(fā)的費(fèi)用，按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，應(yīng)當(dāng)按照研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度，按照實(shí)際發(fā)生額，分期確認(rèn)為研發(fā)支出。如果研發(fā)項(xiàng)目未完成，研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程;如果研發(fā)項(xiàng)目已完成，研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)成果的性質(zhì)，按照無(wú)形資產(chǎn)或存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、如何稅前扣除和加計(jì)扣除

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(2.0版)〉的通知》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))的規(guī)定，對(duì)外委托研發(fā)的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除，加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。具體如下：

　　1. 委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　2. 委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　3. 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
 

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