一、加計(jì)扣除政策

　　正確理解和運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要注意以下幾個(gè)方面：

　　(一)適用主體：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

　　(二)適用活動(dòng)：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。不包括常規(guī)性升級(jí)、直接應(yīng)用、技術(shù)支持、重復(fù)或簡(jiǎn)單改變、市場(chǎng)調(diào)查或管理研究、工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究等活動(dòng)。

　　(三)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍：包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用等。

　　(四)加計(jì)扣除的比例和時(shí)間：自2023年1月1日起，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定攤銷的基礎(chǔ)上，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。

　　(五)委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用的處理：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

　　(六)會(huì)計(jì)核算與管理：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　二、會(huì)計(jì)分錄

　　會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列出相對(duì)應(yīng)的雙方賬戶及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。

　　會(huì)計(jì)分錄的編制需要遵循以下步驟：

　　1. 分析涉及的賬戶，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化。

　　2. 分析賬戶的性質(zhì)，確定涉及的這些賬戶的會(huì)計(jì)要素，位于會(huì)計(jì)等式的左邊還是右邊。

　　3. 分析增減變化情況，確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少。

　　4. 分析記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方。

　　5. 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。
 

　　下面舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)分錄的編制方法：

　　例1：企業(yè)以銀行存款10000元購(gòu)買原材料。

　　涉及的賬戶：銀行存款、原材料。

　　賬戶的性質(zhì)：銀行存款和原材料都是資產(chǎn)類賬戶，位于會(huì)計(jì)等式的左邊。

　　增減變化情況：銀行存款減少10000元，原材料增加10000元。

　　記賬方向：銀行存款貸方記10000元，原材料借方記10000元。

　　會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 10000 貸：銀行存款 10000
 

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