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研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍和條件有哪些?

2023-11-14 09:53

  一、適用范圍

  研發(fā)費用加計扣除政策適用于除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外的其他行業(yè)企業(yè)。無論企業(yè)是國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè),還是中小企業(yè),只要符合條件,都可以享受該政策。
 

  二、適用條件

  研發(fā)費用加計扣除政策的適用條件主要包括以下幾個方面:

  (一)研發(fā)活動

  研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動應包括基礎(chǔ)研究、應用研究和試驗發(fā)展三個階段。

  研發(fā)活動不包括以下活動:

  1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

  2. 對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

  3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

  4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

  5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

  6. 作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

  7. 社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。

研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍和條件有哪些?

  (二)研發(fā)費用

  研發(fā)費用是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的費用,包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用等。具體的費用項目和計算方法可以參考《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017年第40號)。

  研發(fā)費用可以分為費用化和資本化兩種方式。費用化是指研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益;資本化是指研發(fā)費用形成無形資產(chǎn),按照無形資產(chǎn)成本進行攤銷。不同的研發(fā)費用有不同的加計扣除比例:

  1. 費用化研發(fā)費用,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

  2. 資本化研發(fā)費用,在按規(guī)定攤銷的基礎(chǔ)上,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

  (三)研發(fā)管理

  企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

  3. 企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  4. 企業(yè)應保留相關(guān)的研發(fā)活動和費用的證明材料,包括研發(fā)項目的立項、進展、驗收等文件,研發(fā)人員的工資、社保、勞務費等憑證,研發(fā)材料、設(shè)備、無形資產(chǎn)等的采購、使用、折舊、攤銷等憑證,以及其他相關(guān)的合同、發(fā)票、報告等文件。
 

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