1、年度審計報告中的研發(fā)費用 VS 所得稅匯算清繳中的研發(fā)費用，金額不一致？

2、高新技術(shù)企業(yè)評審過程中的研發(fā)費用 VS 符合加計扣除的研發(fā)費用，金額不一致？

3、為什么不同口徑的研發(fā)費用差別會這么大呢？如何理解相互之間的區(qū)別和聯(lián)系？高新技術(shù)企業(yè)申報研發(fā)費用又該如何調(diào)整？

今天讓我們來針對以上三個問題聊一聊。
 

（一）研發(fā)費用的歸集口徑分類

一是會計核算口徑，依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）；

二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，依據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）；

三是研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑，依據(jù)財稅〔2015〕119號文件和國家稅務(wù)總局公告2015年第97號、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號、財稅〔2018〕64號、國家稅務(wù)總局公告2021年第28號等文件。

（二）三種不同的歸集口徑不同費用項目對比

1、人員人工費用歸集口徑

2、直接投入費用歸集口徑比較

3、折舊費用與長期待攤費用歸集口徑比較

4、無形資產(chǎn)攤銷費用歸集口徑比較

5、 設(shè)計試驗費用歸集口徑比較

6、其他相關(guān)費用歸集口徑比較

備注：

加計扣除政策及高新研發(fā)費用范圍中對其他相關(guān)費用總額有比例限制。

（三）三個研發(fā)費用歸集口徑差異原因

三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：

一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

（四）高新技術(shù)企業(yè)申報要求及附件要求

高新技術(shù)企業(yè)申報，研發(fā)費用調(diào)整，需嚴格按照準則相關(guān)要求，進行分項目核算，各申報企業(yè)須提前與咨詢公司確認好項目立項、研發(fā)人員選取等情況，把屬于各項目的相關(guān)研發(fā)費用（人員人工、直接投入、折舊、攤銷、委托外部研發(fā)、其他等）計入研發(fā)費用，確保財務(wù)核算與申報技術(shù)材料具有邏輯性、相關(guān)性和嚴謹性。

1、人員人工費用

（1）每年研發(fā)人員人數(shù)須占總職工人數(shù)10%以上；

（2）選取的研發(fā)人員的勞動合同崗位是與研發(fā)相關(guān)崗位，研發(fā)人員需盡量滿足大專及其以上學歷理工科專業(yè)（無正式文件），比如：法人的工資不能算作研發(fā)人員工資；

（3）研發(fā)人員須盡量滿足入職繳納社?；騻€稅183天以上；

（4）憑證后附件含工資明細表（包括工資、社保、公積金等明細，可與其他部門在一張明細表列支，標注部門名稱即可）；

（5）研發(fā)人員福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、加班餐費、補充養(yǎng)老保險等均不計入；

2、直接投入費用歸集口徑比較

（1）對于已入庫材料：研發(fā)材料領(lǐng)用明細表、材料領(lǐng)用單（最好由研發(fā)人員領(lǐng)用簽字、有項目名稱）；

（2）對于未入庫直接領(lǐng)用由研發(fā)人員申請采購時，由研發(fā)人員填寫請購單（憑證后附發(fā)票、請購單有研發(fā)人員簽字和相應(yīng)購買明細）；

（3）燃料和動力費用：按照分配依據(jù)（制定分配依據(jù)，不能隨意變更）制定分配表，按月分配相關(guān)費用，分配表上有審核簽字、有發(fā)票（分配發(fā)放無特定，只要說的過去，包括工時、功率分配比例等）；

（4）研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費：憑證后附合同復(fù)印件、發(fā)票、研發(fā)人員領(lǐng)用簽字、固定資產(chǎn)照片；一般為房租（以研發(fā)部門面積占比、人員占比均可），物管費不包括。

（5）其他檢測及維修費：后附合同復(fù)印件、發(fā)票、研發(fā)人員簽字報銷。

3、折舊費用與長期待攤費用歸集口徑比較

選取部分研發(fā)用機器設(shè)備進行研發(fā)費用的歸集，后附該資產(chǎn)折舊明細表。（以比例進行分攤也可，但是分攤比例要合理，如：工時、功率）分配表上有審核簽字、按月分攤；

4、無形資產(chǎn)攤銷費用歸集口徑比較

（1）重點在于研究開發(fā)活動過程中使用的無形資產(chǎn)，后附無形資產(chǎn)攤銷計算表。

（2）土地使用權(quán)、用友軟件不算。

5、 設(shè)計試驗費用歸集口徑比較

后附合同復(fù)印件（與研發(fā)必須相關(guān)）、設(shè)計單位開具發(fā)票。

6、其他相關(guān)費用歸集口徑比較

（1）關(guān)于差旅費、通訊費、培訓費等費用應(yīng)歸集屬于研發(fā)人員部分的金額，報銷單上注明研發(fā)部門研發(fā)人員；

（2）其余專利申請費、代理費等需附上合同復(fù)印件（如有）、發(fā)票等憑據(jù)；

（3）辦公費、業(yè)務(wù)招待費、運費、車輛使用費、審計費、環(huán)境保護費等均不計入。

科泰集團（http://m.gif521.com/）成立14年來，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術(shù)中心認定、省市工業(yè)設(shè)計中心認定、省市重點實驗室認定、新型研發(fā)機構(gòu)認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、制造業(yè)單項冠軍、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、專利獎、科學技術(shù)獎、科技成果評價、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注我們，及時獲取最新科技項目資訊！