問：就目前我了解到的情況，總公司為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，新設(shè)立的二級分公司進(jìn)行獨立核算，就不能享受總公司的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了，只有分公司做非獨立核算的稅務(wù)備案才可以享受高新優(yōu)惠，是這樣嗎？參考總局公告2021年第57號公告和國科發(fā)火2016年32號文件規(guī)定。

答復(fù)：《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第四條第二款規(guī)定，二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，除二級分支機構(gòu)視同獨立納稅人納稅外，二級分支機構(gòu)和總機構(gòu)是匯總繳納企業(yè)所得稅的。匯總納稅情形下，統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得稅。此處的統(tǒng)一核算，是指匯總計算，不同于會計上的獨立核算還是非獨立核算。

獨立核算與非獨立核算方式均為會計概念，采取哪一類會計核算方式應(yīng)由企業(yè)自行根據(jù)實際情況確定；不能因為分公司采用獨立核算或非獨立核算來確定分公司是否匯總納稅。

《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第二條規(guī)定，本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

因此，只有居民企業(yè)才能辦理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，分支機構(gòu)不能辦理認(rèn)定。符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，包括總機構(gòu)和非法人分支機構(gòu)。

總公司為高新技術(shù)企業(yè)，新設(shè)分公司除視同獨立納稅人外，總公司與分公司匯總納稅，分公司也可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。

提示：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十七條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應(yīng)在三個月內(nèi)向認(rèn)定機構(gòu)報告。經(jīng)認(rèn)定機構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號與有效期不變；不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

因此，設(shè)立分公司后，認(rèn)定條件發(fā)生了重大變化，應(yīng)在三個月內(nèi)向認(rèn)定機構(gòu)報告。經(jīng)認(rèn)定機構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，分公司同樣享受優(yōu)惠政策。